公允价值）

　　如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉

　　2）非企业合并方式形成长期股权投资的会计处理

　　可比照非同一控制下企业合并取得投资的规定进行

　　3、债券契约：明确债券持有者与发行企业双方权利与义务关系的法律文件，是对债券发行企业的各种限制条款及保护债券持有者利益的措施

　　4、交割单：又称证券成交报告单，是企业在证券市场购入和售出股票、债券、基金，由证券公司出具的、表明证券成交的原始凭证

　　1）交易性金融资产的取得和收回

　　①取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产—成本（按公允价值）

　　　　投资收益（发生的交易费用）

　　　　应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）

　　　　贷：银行存款（或其他货币资金—存出投资款）

　　②收回交易性金融资产

　　当收回金额大于交易性金融资产净值时：

　　借：银行存款（或其他货币资金—存出投资款）

　　　　贷：交易性金融资产—成本

　　　　　　交易性金融资产—公允价值变动

　　　　　　投资收益

　　当收回金额小于交易性金融资产净值时：借记：“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”， 借记或贷记“投资收益”

　　2）持有至到期投资的取得与收回

　　①取得持有至到期投资

　　借：持有至到期投资—成本（投资面值）

　　　　应收利息（支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）

　　　　贷：银行存款等（实际支付金额）

　　　　或贷记“持有至到期投资—利息调整”

　　②收回持有至到期投资

　　借：银行存款等（实际收到金额）

　　　　贷：持有至到期投资—成本

　　　　　　持有至到期投资—利息调整

　　　　　　持有至到期投资—应计利息

　　　　　　投资收益（差额）

　　　　或借记“投资收益”，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备

　　5、股息红利领款收据

　　1）根据分红公告

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　2）根据股息红利领款收据

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利

　　6、股利分配公告：

　　1）持有期间采用成本法核算收益

　　借：银行存款

　　　　贷：投资收益（被投资方接受投资后产生累积净利润的分配额）

　　长期股权投资（被投资单位累计分派现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资方累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回）

　　2）持有期间采用权益法核算收益

　　借： 长期股权投资—损益调整

　　　　贷：投资收益（按被投资单位实现的净损益的份额）

　　如果投资企业确认被投资单位发生净亏损，则编制相反分录，但减少的长期股权投资，应以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限

　　7、资本公积金转增股本公告

　　采用权益法核算：

　　借：长期股权投资—其他权益变动

　　　　贷：资本公积—其他资本公积

　　8、各年摊余成本、利息收入及应收利息计算表

　　借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息）

　　　　贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算）

　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）

　　　　或借记“持有至到期投资—利息调整”

　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的：

　　借：持有至到期投资—应计利息（按票面利率计算的应收未收利息）

　　　　贷：投资收益

　　　　　　持有至到期投资—利息调整

　　9、股票、债券、基金期末公允价值表

　　1）当交易性投资的公允价值低于其账面余额，按其差额：

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动

　　（二）投资业务账簿的设计

　　1、股票投资备查簿

　　2、债券投资备查簿

　　3、基金投资备查簿

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