摘要: 建立公共财政体系是今后一个时期我国财政体制改革的主要目标。要借鉴西方经验, 从完善税收制度、改政府革预算、加强财政资金管理、调整财政支出结构等方面入手, 在我国建立起市场型公共财政体系。 

关键词: 公共财政; 税收制度; 政府预算 

　　财政模式作为经济体制在财政方面的具体体现, 是经济体制改革对财政根本要求的一种反映和作用的结果。随着市场经济基本地位的确定, 要求我国的财政模式应体现出市场性, 才能适应、服务于并有利于经济市场化改革的需要。西方国家的公共财政是根植于市场经济体制下, 在政府财政活动中自然形成并不断发展和完善起来的。因而, 在税收制度、政府预算、财政管理、财政支出结构等诸多方面积累了成功的经验。市场经济的共性决定了其对我国建立公共财政体系具有借鉴和参考价值。 

　　一、不断完善和优化税收制度 

在经济全球化规律的支配下, 世界税收一体化进程明显加快。各国的税收制度不断趋同化, 按照国际惯例来改革和完善税制已成为各国的共识。 

(一) 改革和完善增值税制度 

税收政策是国际协作的重要领域, 西方国家通常采用消费型和收入型增值税。1968 年联邦德国以增值税取代周转税。1973 年英国开征增值税, 之后历经多次改革已形成了较为完善的增值税制。20 世纪80 年代以来, 以美国为首的西方国家进行了效率优先、兼顾公平的大规模税制改革, 采用较为中性的增殖税制, 围绕课税水平、课税结构等方面的改革, 采取了“宽税基、低税率、紧优惠、严征管”等措施, 其增殖税的征收范围几乎涉及到一切商品和劳务。目前我国经济结构正处于战略性调整时期, 改革和完善增值税制度, 把生产型增值税转向收入型、消费型增值税, 有利于新技术、新设备的采用。要允许将购进固定资产中的所含税款一次性抵扣, 防止对固定资产重复征税, 把企业目前承受的相对较重的投资负担降下来, 提高企业更新改造和扩大投资的能力。优化增值税的征收范围, 把征税范围先扩大到交通运输、建筑业等与现代增值税征收范围联系密切的应税劳务上, 之后逐步取代营业税, 使增值税尽可能广泛地覆盖到劳务领域。以扩税基、低税率、少优惠、强征管为目标, 在提高征收管理水平的基础上, 适当降低目前的名义税率, 让出税负空间以后, 由消费税和企业所得税来补充。 

(二) 完善所得税, 提高所得税在税收收入中所占比重所得税具有直接调节纳税人收入的特点, 在西方国家的税制结构中占主体地位。20 世纪80 年代美国奉行供给学派的税收政策, 降低了所得税的税率, 但个人收入的20% -30% 仍然要用于交纳个人所得税, 其所得税演变的过程, 是将税基放宽、税率提高、征收面扩大、税种增加的过程。澳大利亚是实行分税制的国家, 1998 年澳大利亚中央税收收入中, 直接税占74% , 其中个人所得税占整个联邦税收收入约60%。大多数西方国家的企业所得税制都是统一的, 个人所得税制均允许在总收入中扣除成本费用、生计费、个人免 
税等项目。 

　　　经济全球化进程对我国税源、税种设置和结构以及税收征管将产生极大的影响, 国际环境要求我国统一内外资企业所得税。为了与国际接轨, 要着重加强所得税建设, 建立综合和分类相结合的个人所得税制, 提高所得税在全部税收收入中的比重, 改变目前单纯以流转税为主体的税种结构, 形成所得税和流转税双重主体的税制体系。坚持对高收入者多课税, 对低收入者少课税或不课税的原则, 有效地缩小收入初次分配差距。对内、外资企业实行平等的国民待遇, 合并内、外资两种企业所得税, 改为法人所得税或公司所得税, 统—规定税前抵扣。打破现行按经济类型建立的税收优惠政策, 清理、规范现行的税收优惠政策, 减少具有专项审批、临时、特案、减免性质的税收优惠待遇。将普遍高于国际水平的企业所得税、个人所得税、增值税等主要税种加以调整, 降低其税率水平, 进一步完善所得税制。 

(三) 开征社会保障税 

　　建立社会保障制度是市场经济健康运行的重要保证。社会保障税是根据受益原则征税的, 是由获得某种特定收入的纳税人缴纳的用于社会保障支出的税种。在全世界170 多个国家中, 至少有132 个国家实行社会保障税制度, 其中108个国家正式实行含有工资税、社会保险税、社会税、社会保障捐赠在内的社会保障税。西方国家的社会保障税是中央税收的主要税源, 例如, 德国为40% 左右, 超过了个人所得税,成为第一大税种。20 世纪80 年代中期, 英国的社会保险税与个人所得税的差距不断缩小, 社会保险税成为英国的第二大税, 仅国民保险费占财政收入的比重就达12. 4%。社会保障制度属于公共产品, 具有全国性、统一性、强制性特征, 起着调节居民收入分配、提供社会安全的公共职能。我国社会保障要在全国范围内实行统一制度、统一规定、统一标准、统一征收和统一管理。通过开征社会保障税, 设置养老保障税、失业保险税和医疗保障税, 形成统一的社会保障税体系。 

　　二、深化政府预算改革, 强化财政宏观调控能力 

政府预算是公共财政的重要组成部分, 建立公共财政体系的关键是要对预算编制及政府预算执行的全过程实施一系列改革。把政府预算从经常性预算、建设性预算的二元结构改革为政府公共预算、国有

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